Direkt skatt faller utanför EU:s kompetensområde men trots det har EU ett indirekt stort inflytande på medlemsländernas skatteregler. Medlemsstaterna får sluta skatteavtal mellan sig utan inverkan av EU, men bestämmelserna i skatteavtalen får inte strida mot EU-rätten, däribland bestämmelserna om fri rörlighet för varor, personer, tjänster och kapital. Sverige och de flesta övriga EU-länder är även medlemmar i OECD. De skatteavtal som är slutna mellan EU:s medlemsländer är därför i stor utsträckning utformade enligt OECD:s modellavtal. Enligt OECD:s modellavtal beskattas inkomster från rörelse och tjänst, enligt huvudregeln i artikel 7 och 15, i hemviststaten. Endast i undantagsfall övergår beskattningsrätten till källstaten. Enligt artikel 17 beskattas dock inkomster från artisters och idrottsmäns verksamheter alltid i källstaten. Det hindrar inte att samma inkomst även beskattas i artistens eller idrottsmannens hemviststat. De olika fördelningsartiklarna medför att artister och idrottsmän behandlas annorlunda i förhållande till andra yrkesverksamma personer. Tillämpningen av artikel 17 medför att artister och idrottsmän i större utsträckning blir utsatta för dubbelbeskattning och drabbas av administrativa bördor samt får en minskad tillgång till likvida medel, i jämförelse med personer som omfattas av artikel 7 och 15.

Uppsatsförfattaren menar att det är oklart om tillämpningen av en skatteavtalsbestämmelse motsvarande artikel 17 i OECD:s modellavtal utgör ett hinder mot rätten till fri rörlighet inom EU. Om bestämmelsen utgör ett hinder kan den sannolikt rättfärdigas med hänsyn till skydd för effektiv skattekontroll och skatteuppbörd. Bestämmelsen bör dock bedömas gå utöver vad som är nödvändigt för att uppnå ändamålet med bestämmelsen, särskilt med hänsyn till möjligheterna till informationsutbyte genom direktiv 2011/16/EU

Although, direct tax remains within each member state’s sovereignty, EU has an indirect influence on Member States’ direct tax rules. Member States may conclude tax treaties with each other without intervention by EU. However, the provisions must be in conformity with EU law, which includes the free movement of goods, persons, services and capital. Most of the EU Member States, including Sweden, are also members of OECD. Therefore, most of the tax treaties concluded between EU Member States are in conformity with the OECD Model Tax Convention. Article 7 and 15 of the Model Convention states that income derived by a resident of a contracting state, in respect of business profits or an employment, exercised in the other contracting state shall be taxable only in that first-mentioned state. Only exceptionally, the taxable right is transferred to the other state. Article 17 states that, income derived by an artists or sportsman resident of a contraticting state from activites in the other contracting state may be taxed in that other state. However, the state of residence may still impose tax on the same income. This result in artists and sportsmen more frequently being subject to double taxation, administrative burdens and having less cash equivalents.

The author of the thesis is of the opinion that, it is uncertain whether the application of a tax treaty provision in conformity with article 17 of the OECD Model Tax Convention constitutes a hindrance to the free movement within EU. If the article hinders the free movement, such hindrance is probably justified with regard to effective fiscal supervision and collection of taxes. However, the measure goes beyond what is necessary to achieve the aim, especially with regard to the possibilities to exchange information through Directive 2011/16/EU.