Change search
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • harvard1
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf
Framskjuten beskattning vid andelsbyten: Är lagens utformning tillfredsställande?
Jönköping University, Jönköping International Business School, JIBS, Commercial Law.
2009 (Swedish)Independent thesis Advanced level (degree of Master (One Year)), 20 credits / 30 HE creditsStudent thesisAlternative title
Postponed tax for individuals : Is the design of the law adequate? (English)
Abstract [sv]

Syftet med uppsatsen är att utreda den framskjutna beskattningen för fysiska personer vid andelsbyten enligt IL, inkomstskattelagen (1999:1229) 48a kap. Reglernas utformning analyseras samtidigt som vissa oklarheter belyses. Uppsatsen behandlar även den framskjutna beskattningen ur fåmansföretagares perspektiv genom att undersöka huruvida lagen är tillräckligt tydlig och lättförståelig. Området som uppsatsen behandlar är väldigt komplext med regler som ständigt förändras, varför det känns extra angeläget att försöka kartlägga vad det är som egentligen gäller.

Lagstiftningen bygger på EG:s fusionsdirektiv vars syfte är att underlätta omstruktureringar i näringslivet genom att reglera att ingen skatt ska betalas vid omstruktureringstillfället. Sverige, tillsammans med flera andra länder, har valt att tillämpa direktivet även på rent inhemska transaktioner, såsom den framskjutna beskattningen. Direktivet föreskriver att en kontinuitetsprincip ska tillämpas, vilket innebär att det köpande företaget övertar överlåtarens anskaffningsvärde och vinsten beskattas först vid en slutlig avyttring.

Det är bara fysiska personer och dödsbon som omfattas av den framskjutna beskattningen enligt IL 48a:2. Ersättningen ska vara marknadsmässig och bestå av andelar i det köpande företaget, dock får pengar lämnas till en viss del. Uppsatsen utreder närmare vad ”till en del” innebär och går även in på IL 48a:9 avseende beskattningen av kontantbeloppet. Min åsikt är att paragrafen är otydlig eftersom det inte framgår att omkostnadsbeloppet inte får dras av.

Enligt IL 48a:5 ska säljaren av andelarna vara obegränsat skattskyldig i Sverige för att omfattas av den framskjutna beskattningen och IL 48a:11 föreskriver att beloppet måste tas upp till beskattning då säljaren inte längre uppfyller detta villkor. Skatteverket anser att regeln utgör en exitskatt och att den därför inte ska tillämpas vid utflyttning till annat EU/EES-land. Jag går närmare in på problematiken i uppsatsen och kommer fram till att paragrafen antingen bör skrivas om eller så bör den svenska domstolen begära ett förhandsavgörande från EGD.

Om de ursprungliga andelarna är kvalificerade kommer de mottagna andelarna att bli så kallat särskilt kvalificerade. Utredningen avseende dessa särskilt kvalificerade andelar är en viktig del av uppsatsen eftersom regelverket är ganska svårgenomträngligt. Reglerna återfinns i IL 57:7, 7a och 7b och det speciella med dessa andelar är att de inte kan ”avkvalificeras” på samma sätt som ”vanligt” kvalificerade andelar. Systemet kan leda till problem för småföretagare då beräkningsreglerna är krångliga och kräver ganska mycket kunskap.

Slutligen kan konstateras att reglerna är i ständig förändring och att det återstår att se vad som händer härnäst. Lagstiftningen kan sägas vara så komplicerad att en fåmansföretagare inte utan svårighet kan ta sig igenom regelverket och förstå konsekvenserna av de olika rättsreglerna.

Abstract [en]

The purpose of this master's thesis is to investigate the postponed tax for individuals at exchange of shares according to IL, inkomstskattelagen (1999:1229) chapter 48a. The design of the law will be analyzed and some uncertainties will be elucidated. The postponed tax from a small corporation's perspective will also be discussed in order to find out whether the rules are sufficiently clear and understandable. The area which this master's thesis deals with is very complex with rules that are constantly changing, so it feels particularly important to try to identify what it is that really applies.

The legislation relating to restructuring in the business life is based on EC's Merger Directive which aims to facilitate restructuring by regulating that no tax should be paid at that time. Sweden, along with several other countries, has chosen to apply the directive also on purely domestic transactions, such as the postponed tax for individuals. The directive provides for the principle of continuity, which means that the buyer takes over the transferor's acquisition value and the profit is taxed at the final realization.

Individuals and decedent estates are the only ones who are covered by the postponed taxing according to IL 48a:2. The compensation must be a market price and consist of shares in the buyer but money can also be given to a certain extent. This master's thesis examines what "to a certain extent" actually means and looks closer at IL 48a:9 regarding the taxation of the cash amount. My view here is that the rule is very unclear due to the fact that it does not show that the acquisition value may not be deducted.

According to IL 48a:5, the seller of the shares must be unlimited tributary in Sweden for the benefit of postponed taxation and IL 48a:11 provides that if the seller no longer meets this criteria the amount must be raised to taxation. The Swedish tax authority finds that this is an exit tax and should therefore not be applied when moving to another country within the European Union. I look closer upon this problem and my conclusion is that the paragraph either should be rewritten or the Swedish court should request a preliminary ruling from ECJ.

If the original shares are qualified the received shares will be so-called especially qualified. The investigation in respect of these especially qualified shares is an important part of this master's thesis because the regulatory framework can be difficult to understand. The rules are found in inkomstskattelagen chapter 57 article 7, 7a and 7b. The special nature of these shares is that they can not cease to be qualified in the same way as "ordinary" qualified shares. The system can lead to problems for small businesses because the rules are complicated and require quite a lot of knowledge.

Finally, I note that the rules are constantly changing and that it remains to be seen what happens next. The legislation can be said to be so complicated that the entrepreneurs will have difficulties to get through the regulatory framework and understand the consequences of the different legal rules.

Place, publisher, year, edition, pages
2009. , 38 p.
Keyword [sv]
andelsbyten, framskjuten beskattning, kvalificerad andel, särskilt kvalificerad andel, karensregeln
National Category
Law
Identifiers
URN: urn:nbn:se:hj:diva-8035OAI: oai:DiVA.org:hj-8035DiVA: diva2:200891
Presentation
2009-01-15, Internationella handelshögskolan, Högskoleområdet, Gjuterigatan 5, 55318 Jönköping, Jönköping, 08:00 (Swedish)
Uppsok
samhälle/juridik
Supervisors
Examiners
Available from: 2009-03-04 Created: 2009-03-01 Last updated: 2009-03-04Bibliographically approved

Open Access in DiVA

fulltext(382 kB)1474 downloads
File information
File name FULLTEXT01.pdfFile size 382 kBChecksum SHA-512
b66f15ac5d2abf1985b246fa388066ccd5ade29726a0f54457f5c123a48fd706e80263e017e0886f8740c236daba555b446856fc59f9e7fe7e52c7f9e3dddc5b
Type fulltextMimetype application/pdf

Search in DiVA

By author/editor
Sandin, Linda
By organisation
JIBS, Commercial Law
Law

Search outside of DiVA

GoogleGoogle Scholar
Total: 1474 downloads
The number of downloads is the sum of all downloads of full texts. It may include eg previous versions that are now no longer available

Total: 436 hits
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • harvard1
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf